刘*连出诊的医院 https://m-mip.39.net/baidianfeng/mipso_4147810.html“该交的税，一分钱不少交，不该交的税，一分钱不多交”——这种所谓的纳税最高境界非常外行，是对纳税义务彻头彻尾的一个误解。
因为它隐含的前提是：该交多少税，是有一个确定的金额的。而这只是外行的想当然。什么是“该交的税”，什么是“不该交的税”，本身就是一个没有确定性的概念。
正确理解纳税义务的不确定性，可以从导致这种不确定性的三个方面的原因入手。
1、业务的不确定性，同一个盈利的行为，可能有不同的外在表现，不同的处理模式，将导致不同的纳税模式，从而导致了纳税义务的不确定。这种不确定性我们又可以分两个方面来理解，首先，同一业务在税务上可能存在不同的表现。
销售钢门窗并进行安装，这个业务既可理解为一个包安装的销售业务，也可以理解为一个包工包料的安装业务，还可以理解为一个销售业务加包工不包料的安装劳务，这不同的理解，就对应着不同的税。目前*策下，销售是17%的增值税可抵扣进项，安装是3%的营业税不能抵扣进项。
修理电梯、修理中央空调，既可以理解为修理设备，也可以理解为修理房屋，这也涉及不同的税负。
这些不确定性是事物本身的复杂性和多面性导致的，本身就不可能避免。为尽可能减少这种不确定性给纳税与征税带来的负面影响，税法有时也会提供一些标准，人为进行硬性划分。
前述修电梯的悖论，税务总局干脆规定：生产电梯的公司修电梯算修设备，专业修电梯的公司修电梯算修房屋。
再来一个：街边卖炸鸡的，算是销售炸鸡这种货物呢，还是算提供餐饮服务？
面对这种本身就具有两面性及比较多的分歧的行为，要想科学回答是不可能的。税务总局快刀斩乱麻：现场吃的，算提供餐饮劳务；拎走吃的，算销售。
当然，税务总局这一刀并不能解决实际中的问题，坐在肯德基里吃汉堡，肯德基交餐饮的税；让肯德基送外卖到家，肯德基交销售货物的税，这几乎不可能做到精确征管。
市场与业务是非常复杂的，税务总局的划分标准并不能对所有有歧义的业务都进行硬性划分，实务中总有太多令人猝不及防的纳税疑问：“我们养鸡场销售鸡粪，这个算不算自产农产品？”
自产农产品免增值税，否则要征增值税，所以会计有此一问，这涉及卖这些粪便交不交税。这个问题的核心其实就是：“粪便算不算农产品。”
翻翻税务总局增值税文件，鸡肉、鸡毛、鸡血之类都算农产品，但没有提到鸡粪，仔细再找，最接近的一个表述是“动物分泌物”算农产品，但粪便算分泌物吗？显然说不过去吧。
后来总算找了一个：税务总局在企业所得税的文件上，把动物“排泄物”定义于饲养业的生产内容之一。
但也不太令人放心：一个是所得税文件能不能套用到增值税上免税，这个不太确定；另一个是，如果稍有点生理知识就又要纠结了，因为小便由排泄系统（泌尿系统）产生，属排泄物是无疑的，但大便是消化系统产生的，属于消化剩余物，能算排泄物吗？——人生识字忧患始啊！
这并非是税法不严谨，而是现实太复杂。
“我们开发的小区地下车位没有产权，但却销售给了业主，这个算销售地下车位还是算长期出租地下车位？”——销售和出租都要交5%的营业税。但是，销售的话，额外要交土地增值税，出租的话，则额外要交房产税，两种情况税负不同。税务总局对此没有明确的界定。
有人提出，《城市房地产管理法》规定，“未依法登记领取权属证书的”房地产不得交易，所以，如果地下车位没有产权，那么销售它是不可能的，只能算出租。
这是典型的法盲理解法律的方式。
按《城市房地产管理法》的这一规定，只能判断销售地下车库的行为是否合法，而不能判断有没有发生销售地下车库的行为。例如，*品交易不合法，如果有人交易，显然应按违法处罚，而不是不承认发生过这样的交易，不承认别人交易，那公安就没法抓人了。
由于税务总局层面没有对此行为进行具体界定，导致实务中可能形成纠纷。为此，一些地方税务局下文对其进行界定，各地有各自为*的规定，此行为在青岛可能属于销售不动产，在乌鲁木齐就可能成为出租不动产了。
“我们销售液化气时的液化气罐，算不算包装液化气的包装物？”——增值税上的包装物，尤其是可回收的包装物比较特殊，其押金逾期一年会被征增值税，而其他物品的押金不会——故有此一问。
包装物是包装商品的物品，与商品本身是有显著区别的。但液化气罐却是把气体加工成液体、在客户使用时再把液体加工成气体的设备，属于压力容器，其主要作用是“液化→气化”，使用的过程属于持续加工的过程。所以，液化气罐押金其实是设备押金，而非包装物押金。但液化气罐的确是“包”液化气的，税务如果硬理解它是包装物也不是没有道理。
争议往往就发生在这种理解的歧义上。除了业务本身可能在税务上有不同的定性外，人为的因素，包括纳税人想少缴税、想消除发票上的风险等，进而进行相应的“筹划操作”，也可能导致纳税义务的变化。
例如，把车间连同部分设备一起租赁给别人，收取租金万元，就要交12万元的房产税，这是一般情况下公司间的交易。如果遇到聪明一点的纳税人，把车间和设备分开租，车间租60万，车间中的设备租40万，则因为设备不交房产税，所以，房产税只交7.2万元，轻轻松松节约了4.8万元房产税。
有公司租房子时，甚至把中央空调也独立出来租给客户，即签租房的合同，又签租中央空调的合同——甚至有的单独租电梯。这样做就比较过分了，司马昭之心路人皆知，就是想避点房产税。但税务局又有什么理由认为中央空调不能单独租呢？
业务定性之争由此也就复杂化了，税企一旦就此产生争议，有时胜败并不在谁比谁讲出来的道理更多，而在其他方面了，这点当老板的应该都懂。
又如，公司制作一批台历座送给大客户相关人员，上面有公司名、产品介绍等宣传内容。公司认为是宣传行为，这批台历座向大客户宣传了公司。但税务人员可能认为这是送礼的行为，因为台历座是礼品。送礼的话，就要征17%的增值税，同时还要扣缴20%的个人所得税。
纳税人观点：“把台历座放到客户桌上，他才能天天看到，才能起到宣传效果，这明明是对客户的宣传，怎么能说是对客户的馈赠呢？”
税务观点：“台历座的所有权从纳税人处，转移到了客户处，收台历座难道不是收礼吗？当然属于赠送，宣传只是一个巧立名目。”
这件事公说公有理、婆说婆有理，因为这的确是一个看起来兼具宣传与送礼的行为。但不确定性对于纳税人而言，风险总是非常大的。
有一家企业，因为送的台历座太精美、价格太高，为防止与税务机关产生上述没有标准的争议，干脆不送给客户，其内部管理文件显示，台历座只是摆在客户那里做宣传用，相当于一个广告位，什么时候想收回来，什么时候就收回来，看你税务怎么征税！
这是一个提前把不确定性固定下来的好办法。再如，公司春节前组织员工办场春节联欢晚会，一般而言，晚会发生的费用应计入职工福利费，对于职工福利费超标的公司而言，就会对此交25%的企业所得税。
有些聪明的公司会把企业的总结、规划、表彰、激励等东西做到这个会里去，领导讲话、总结过去、安排未来、表彰先进、激奋精神，最后再来点企业文化展演，这就算公司的公务会议了，不用计入福利费，而直接在税前扣除。
税务人员想认真分辨清楚，会议到底是职工的联谊还是公司的工作，是有难度的，尤其是他们检查时所面对的主要是公司提供的各类证据文件，这也让业务的本相变得扑朔迷离。
为正确应对税务工作，企业家应建立一种实证主义哲学的思考方式，即不承认有什么“实质”“真相”“实际上”这类东西，所有的东西都只是表象，只是现象，只是证据。一个员工天天迟到，也只能说明他天天迟到，该怎么处分就怎么处分，而不应该由此定义他是一个“懒人”“不守时的人”。对业务实质的理解也应该这样。
有的税务人员认为，这是避税行为，因为公司的所有资产就是房产，所以实际上是销售房产的行为。
当你有实证主义思维方式时，你就能瞬间明白税务人员定性的错误在哪里。
因为世界上只存在证据，不存在所谓真相，真相只是建立在证据之上的推理。合同等证据资料明确显示为销售股权，房产本身的所有权和登记从始至终都没有变化，股东只拥有企业不拥有房产，股东如何销售自己不拥有的东西呢？所谓“实际上销售房产”只是税务人员头脑中假设出来的东西，据此征税是没有理由的。
2、税法的不确定性
除了业务之外，税法本身在规定纳税义务时也存在不确定性，税法的不确定性，很大程度上源于其复杂性。
我们当前常见的有17大税种：企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、耕地占用税、土地增值税、资源税、印花税、契税、车船税、车船购置税、关税等。
从法律、法规、规章到规范性文件，加之地方*府文件，使税收*策汗牛充栋，“税务是一项*策性极强的工作”，成为业内人士自夸的口头禅。
对于一般纳税人而言，税收文件光看一遍都难，因为不少文件没一定本事找也找不到，更遑论对其进行即时、正确、充分、深入的研究与把握了。
基于这样的现实原因，《税收征管法》规定了税务机关、税务人员帮助纳税人学习和掌握税法的方式：
第七条税务机关应当广泛宣传税收法律、行*法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。除了等电话之外，国家税务总局的纳税咨询栏目，是纳税人重要的咨询途径。不过，咨询过的纳税人会发现，咨询人员在回答纳税人的问题后，总会加一句：
“上述回复仅供参考。”为什么税务机关依《税收征管法》第七条规定的法定义务，向纳税人做出的咨询回答却仅供参考呢？那还咨询什么啊？
原因有两个方面，其一是，可能某些回答必须根据纳税人遇到的具体情况才能得出，而纳税人提问时，是否存在表述不清或有重大遗漏，税务人员无从知晓，导致回答“仅供参考”。
更重要的是第二方面：这说明连税务局咨询人员自己，也认为自己的回答并不等于正确。如果纳税人拿着他们的回答去办税，很可能在主管税务局那里碰钉子，这一点，回复纳税人的那位老兄也心知肚明。
一次，某纳税人在税务总局网上咨询了一个问题：房地产开发公司交纳的土地使用税，在土地增值税上是计入成本，还是计入费用？
这是一个纯*策性的问题，交代得非常清楚。
此问题涉及的是土地增值税，我先多费几句口舌，读者如果听得懂更有利于理解这个问题，如果听不懂也无妨：
对于房地产企业而言，如果土地使用税计入成本，则万元的土地使用税至少可以抵掉36万元的土地增值税。
但如果不能计入成本只能计入费用，则在土地增值税计算时，所交的土地使用税起不到降低土地增值税的任何作用。计成本还是计费用，土地增值税上差了36万元。显然，房地产企业倾向于将其计入成本，而地方税务局倾向于将其计入费用。那么，计算土地增值税时，到底该计入成本还是计入费用呢？这个问题，税法没有明确的规定。
但是，税务总局网站对此问题进行回复时，分析了房地产企业的特殊性：对于一般企业来说，土地是其无形资产，土地使用税应该计入管理费用；但对于房地产企业来说，土地是待销售商品，商品本身产生的税金，其归属非常明确，应该计入商品成本。
做了上述分析后，该回复最后说：“在税务总局对该问题进一步明确之前，暂可以视为开发成本的一部分。”也就是说，这个回复认为，可以计入成本。
当然，回答完后，依然不忘加一句：“上述回复仅供参考。”
虽有这一句套话，但在我看来，这个回复依然是非常认真、专业、严谨、有担当，没有敷衍了事的推诿作风。
有一位房地产公司会计打印下这个回复找到自己的主管税务机关，咨询自己能否据此把土地使用税计入开发成本之中，得到的回答是：“该回复无效！”县官不如现管，立即傻眼。
的确，讲效力的话，税务总局网站的回复并不是正式的规范性文件，的确没有效力。但是同样，主管税务机关这句“回复无效”的回复，也不是正式的规范性文件，也该属于无效吧。
于是问题就来了，谁说了算呢？如果我的客户或学员拿着这个问题来问我，我回复严谨一点的话，也会说套话：“个人观点认为……”注意，除非税法有明确的规定，否则没有谁说了能算。这就是理解税法的精髓，也是理解税法的难点！
案例中的这位会计，如果认同税务总局网站的回复观点，计入成本，由此土地增值税得到节约。如果税务机关审核人员也认可，就算节约了税负；如果税务机关审核人员认可主管税务机关的回复观点，就导致了少缴税甚至偷税。
如果企业提起行*复议，接受复议的税务机关认可税务总局网站的回复观点，就可推翻下级或稽查的决定；如果接受复议的税务机关认可主管税务机关的回复观点，则依然是少缴税甚至偷税。
如果企业提起行*诉讼，法官认可税务总局网站的回复观点，就可推翻税务机关的决定；如果法官认可主管税务机关的回复观点，则依然是少缴税甚至偷税。
可见，不到打官司这一步，谁敢标榜谁是真正正确的呢？没有谁有权认为自己代表了真理！就算打输了官司，现实中还会有信访呢。
税企间的这种争议，的确有的终止于打官司，但更多终止于企业不敢打官司，人在房檐下安敢不低头？此时，虽然主管税务机关的回复观点看起来取得了胜利，但这也并不等于就说明其就是正确的。
税收*策上，赢了≠正确。也就是说，可以论输赢，但无法论对错，虽然可能性非常小，但未来翻案也不是不可能的。可以这样说，税法的内容中，不少地方本身就具有不确定性，此时，是否多缴税、是否少缴税甚至是否偷税，也就不具有确定性。
税法由人大或国务院制定，要用这些有限的条款去规范几乎无限的经营业务如何纳税，这种模式注定会有许多不具确定性的地方。税务总局、财*部的许多文件，其实就是通过“打补丁”的方式，尽可能降低这种客观存在的不确定性。
进一步讲，不确定性不仅表现在税收*策内容上，也表现在纳税遵从程序上。
公司向另一公司购进一辆二手轿车，该收取哪种发票？
如果收代开的二手车交易统一发票，则无法抵扣进项，因为这个发票不属于可抵扣的发票；如果收对方公司自己的增值税专用发票，则无法办理过户，因为公安过户时不认这种发票。
导致这一问题的原因是营改增试点，使得增值税*策发生重大变化——自用小轿车进项可以抵扣，但发票*策没有跟上——二手车发票依然不属于可抵扣的发票。这就需要等*策进行明确了。
一些有担当、愿为纳税人做好服务的税务机关，会及时出台规定，比如两种发票可以同时要，一个用于过户、一个用于办税，当然，销售方税只交一次，这依然是纳税法定原则。
3、人为的理解分歧
对业务以及税务的不同理解导致的不确定，还有另外一个方面，就是人为地对税收*策进行曲解，这一般是利用汉语本身的一些歧义进行的。
比如，《企业所得税法实施条例》在规定借款利息的扣除时，规定了向“金融企业”借款的利息该怎么扣，然后又规定了向“非金融企业”借款的利息该怎么扣。“金融企业”很好理解，没有歧义，但“非金融企业”就麻烦了。
一般地理解，“非金融企业”，就是说，只要不是金融企业，就是非金融企业，亦即“非+金融企业”，非字否定掉整个“金融企业”。向个人借款，就属于向“非金融企业”借款，因为个人不是金融企业。
但是一些税务人员的理解却与众不同。他们认为“非金融企业”，是指非金融的企业，即“非金融+企业”，至少得是“企业”，这样个人就不属于“非金融企业”了。于是得出结论：向个人借款的利息不能扣除。
哪种理解是正确的呢？换言之，我们应该如何来理解这些可能产生歧义的法律词汇呢？
一般是抓住以下四个要点来分析，当然并非每一次判断时四点都可以用上，但这四点是正确把握法律歧义的关键：
其一，要按汉语的通常意义理解。“非某某”，就是对“某某”的排除，“非金融企业”就是对“金融企业”的排除。剩下的，只要没有其他排除性限制，就都在规定之列。
其二，要结合上下文。《企业所得税法》及其实施条例先规定了“金融企业”，再规定“非金融企业”，说明是直接对上一个词的否定。另外，税法在规定利息扣除时，只规定“对外”的利息可以扣，即只区分“对外”，没有区分对企业还是对个人。
其三，要结合立法原则。《企业所得税法》规定真实、相关、合理的开支都可以扣，并把利息分为金融企业与非金融企业两大类，而向非金融企业借款和向个人借款，在性质上没有区别，规定扣一个不扣另一个，不符合立法原则。
其四，纳税人利益优先。因为税法是征税方（*府）制定的，所以，如果税收*策存在歧义，应该按照有利于纳税人的意思去理解。形象点说，几个人分稀饭吃，谁来分谁最后挑，别人挑剩下的那碗留给分的人吃，这才最公平。
以上四点就是我们把握理解*策意思时的关键点：按汉语通常意义理解，结合上下文理解，结合立法目的理解，有利于纳税人理解。
之所以举这个利息扣除的例子，是因为它是一个马后炮，前述部分税务人员的理解，确定无疑是错的——《企业所得税法实施条例》生效后，针对实务中存在的“非金融企业”理解分歧，税务总局于年年底发文明确：向个人借款支付的利息，与向非金融企业借款支付的利息一样扣除。
并非所有的歧义都有税务总局的明确规定，如果产生理解分歧，就必须按上述四点进行判断，以提防人为对*策的曲解。
一家企业拥有一大块土地，原计划修建厂房，但因种种原因没有动工，于是就临时租给附近的农民种蔬菜、收点地租。这块地交不交土地使用税？
我们一般这样理解：这块土地现在用于种蔬菜，就是农业用地，按《土地使用税暂行条例》的规定，农业用地应该免土地使用税。
某位地税人员理解与之不同：“《土地使用税暂行条例》规定的农业用地免税，具体条文是这样的，‘下列土地免缴土地使用税……（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。’看见‘直接用于’四字了吧，你如果直接种蔬菜，属于直接用于农业，当然可以免；但你却把它租给农民种，自己收租子，是租赁业务，没有直接用于种菜，就不符合免税条件。”
边看书、边学习、边运用，试用以上四个要点分析一下，税务人员的理解错在哪里？本章结尾附上我的理解。
